keyboard_arrow_right
Полезное для предпринимателей

Особенности планирования Налога на добавленную стоимость (НДС)

Принимая во внимание, что составление бюджета (плана) по косвенному налогу  —  Налогу на добавленную стоимость (НДС)  носит важную стратегическую функцию для:

  • дальнейшего расчета на его основе финансовых показателей компании и определения влияния на них налогового бремени
  • формирования платежного календаря
  • оптимизации налогообложения
  • оптимизации использования оборотных средств компании

необходимо  учесть нижеперечисленные факторы при разработке методики  стратегического и оперативного планирования налога:

  1. Бюджет компании составляется с использованием произвольных расчетных ставок НДС:

  Пример № 1.

Предполагается, что  в статье производственных расходов заложено только 25 % расходов с НДС, остальные 75 % — расходы без НДС. При расчете используется  произвольно рассчитанная ставка НДС – 4,5% и т.п.

 Решение.

Необходимо получить  точные данные по запланированным в бюджете и фактически уплаченным  в расходах суммам НДС с обязательной разбивкой по ставкам налога (0%, 10%, 18%).

Сотрудникам дается техническое задание подготовить отчет,

согласно которому будет выделен НДС в каждой статье расходов (План/Факт) по соответствующим ставкам (0%, 10% 18%), что позволит сопоставить заложенный в бюджет НДС по статьям расходов с фактически уплаченным НДС (с разбивкой по ставкам) в сумме понесенных расходов.

  1. Несвоевременное поступление оригиналов первичных  учетных документов (накладные, акты, счета-фактуры) по приобретенным (оказанным) и оплаченным товарам (работам, услугам)  в бухгалтерию предприятия.

 При отсутствии вышеназванных документов  бухгалтерия не имеет возможности своевременно  отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности в том отчетном периоде (месяце), когда они имели место, а, следовательно, и основания  принять к зачету из бюджета Налог на добавленную стоимость в том месяце, когда расходы были фактически понесены и оплачены.

Пример №2:

Допустим, что

01.03.2014 – авансом оплачен счет Поставщика за услугу, которая будет оказана   в марте

на сумму  118 000 рублей, в том числе НДС 18% -18 000 рублей.

15.03.2014 — услуга оказана (подписан двухсторонний акт сдачи-приемки услуг)

11.05.2014 – поступили первичные учетные документы в бухгалтерию (акт и счет-фактура

от 15.03.2014)

В настоящее время бухгалтерия начисляет расход по факту получения документов, следовательно, услуги, оказанные в марте, будут отнесены на себестоимость только в мае и соответственно НДС будет принят к зачету из бюджета тоже в мае месяце.

Риски:

а) Бухгалтерские и налоговые:

  • Нарушение бухгалтерского и налогового законодательства. Расходы относятся к тому отчетному периоду, когда они имели место (март).

НДС принят к зачету из бюджета в другом отчетном периоде (май  – момент поступления документов в бухгалтерию предприятия)

б)  Нецелесообразный вывод из оборота денежных средств компании:

  • Платеж, осуществленный в марте за услуги, оказанные в том же месяце, по сути своей является «авансом», так как документы поступили в бухгалтерию предприятия только в мае месяце и по существующему положению  операция отражается в учете, и, следовательно, налог принимается к зачету из бюджета в момент поступления документов.

На основании Примера № 1 по итогам марта месяца в бюджет переплачен НДС в размере 18000 рублей. При условии своевременного поступления первичных учетных документов в бухгалтерию, указанные денежные средства остались бы в распоряжении предприятия.

Чтобы узнать реальную картину по операциям такого рода, нужно собрать с помощью бухгалтерии статистику: «Отражение хозяйственных операций в  регистрах бухгалтерского учета на дату поступления первичных учетных документов, а не в периоде, когда они имели место (дата оформления документов)».

Решение:

 Разработка и утверждение контрольных мер по своевременному поступлению первичной учетной документации в бухгалтерию организации.  Сотрудники, оформляющие заявку на осуществление платежа Поставщику имущества, товаров, работ, услуг — являются ответственными лицами и обязаны своевременно обеспечить поступление в бухгалтерию первичных учетных документов по заявленной на оплату сделке. Возможно закрепление отдельного ответственного сотрудника в каждой дирекции.

  • Меры взыскания и поощрения:
  • Приостановление платежей по заявкам, если за предыдущий отчетный период в бухгалтерии отсутствуют первичные учетные документы на приобретенные товары, работы, услуги по которым оплачен счет в предыдущем месяце.
  • Материальная ответственность. Установление сроков предоставления документов в бухгалтерскую службу.
  • Стимулирование менеджеров  своевременно представивших учетные документы в бухгалтерию по совершенным сделкам (публичная благодарность,  график соревнований).
  1. Понимание структуры налога и необходимости четкого взаимодействия  экономических, финансовых и бухгалтерских служб компании.

 Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом  и не влияет на планирование прибыли компании.  Расчеты по НДС с бюджетом в самом простом варианте (без учета авансовых платежей, льгот по налогу, возможной реструктуризации задолженности по налогу), для примера, можно представить в следующем виде:

НДС                                             НДС                                               НДС

к уплате в бюджет                 =      предъявленный              —            уплаченный

Покупателю                                  Поставщику

 

Налог на добавленную стоимость входящий в стоимость реализованного Покупателю имущества, товаров, работ (услуг) всегда подлежит уплате в бюджет в полном объеме, если в соответствующем налоговом периоде компания не приобретала для использования в хозяйственной деятельности имущество, товары, работы (услуги) в стоимости которых, был заложен НДС.

Если компания осуществляет деятельность, подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, то начисленный (полученный) налог на добавленную стоимость в стоимости реализованных товаров работ (услуг)  в классическом варианте будет уплачен в полном размере либо:

  • Поставщику товаров, работ (услуг), которые приобретены с НДС для осуществления хозяйственной деятельности компании
  • В бюджет

При оперативном планировании налога на добавленную стоимость необходимо обеспечить взаимодействие финансовой и бухгалтерской служб компании (создание рабочей группы) для решения задач по каждому этапу оперативного налогового планирования:

  • Анализ с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определение оптимальной формы сделки
  • Составление планов налоговых платежей, налоговых календарей
  • Расчет, анализ и управление налогооблагаемой базой.

При планировании НДС финансовая служба должна учитывать не только факт уплаты Поставщику НДС в сумме расходов, но и момент возникновения права на принятия данного налога к зачету из бюджета на основании действующего законодательства.

Отклонения в бюджете налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов.

При наличии разработанной методики планирования НДС максимально приближенной и соответствующей операционно-хозяйственной деятельности компании, Финансово-экономическая служба, составляющая бюджет (план) налога, может нести ответственность только за правильность расчета суммы налога, планируемой на основе информации о налогооблагаемой базе, предоставляемой другими службами. Поскольку ФЭС не может контролировать показатели, на основе которых определяются бюджетные суммы налогов. Целесообразно выявлять внешние и внутренние причины отклонений.